Податкове резидентство та міжнародне оподаткування фізичних осіб 2025: Визначення податкових зобов’язань, Визначення податкового резидентства у світі, Податковий статус в Україні, Подвійне резидентство та вирішення конфліктів, CRS 2.0, Механізми уникнення подвійного оподаткування, Розподіл прав на оподаткування доходів, Оподаткування різних видів доходів

– Податкове резидентство: Вебінар, Семінар, Консультація
– Міжнародне оподаткування фізичних осіб
– Визначення податкових зобов’язань
– Вибір оптимальної податкової резиденції
– Визначення податкового резидентства у світі
– Податковий статус в Україні
– Подвійне резидентство та вирішення конфліктів
– CRS 2.0
– Механізми уникнення подвійного оподаткування
– Розподіл прав на оподаткування доходів
– Оподаткування різних видів доходів
– Країни, де можливо зберегти українське резидентство
– Декларування доходів за кордоном
– Повернення надміру сплачених податків
– Досвід українських інвесторів

Тема 1. Що визначає податкові зобов’язання у міжнародному контексті

1. Три ключові чинники (алгоритм):

– статус податкового резидента;
– країна джерела доходу;
– наявність постійної бази/постійного представництва.

2. Як чинники взаємодіють: сценарії подвійного оподаткування та роль УПОД (угод про уникнення подвійного оподаткування).

3. Додаткові критерії визначення резидентства:

– доміциль (право народження чи вибору з наміром провести життя у країні)
– наявність житла (власного/орендованого) з довгостроковим доступом
– центр життєвих інтересів (особисті, економічні, соціальні)
– кількість днів перебування (?183 або кумулятивні тести)

Тема 2. Вибір оптимальної податкової резиденції та огляд пільгових режимів недоміцильного статусу

1. Огляд юрисдикцій з привабливими умовами для нових резидентів (non-dom та аналогічні режими).

2. Критерії практичної доцільності (податкове навантаження, доказовість ЦЖІ, доступність банківського комплаєнсу, CRS-ризики).

а. Кіпр – “60-day rule”, Крім стандартного правила 183 днів, Кіпр має спрощений режим: резидентство може набуватися за умови перебування на Кіпрі ?60 днів на рік, якщо одночасно:
– не проводити понад 183 днів в іншій країні;
– не бути податковим резидентом іншої країни;
– працювати або керувати бізнесом на Кіпрі (офіційне працевлаштування з відрахуваннями), або займати керівну посаду в компанії-резиденті;
– для громадян третіх країн — обов’язковий дозвіл на роботу.

б. Андорра – резидентство за проживанням понад 183 дні або за наявністю центру життєвих/економічних інтересів.
– Пасивний ВНЖ (інвестиції від €400 000) дає можливість набути податкового резидентства за заявою.
– Контроль фактичного перебування слабкий через відсутність прикордонного контролю, що робить Андорру привабливою для інвесторів, яким важливий формальний статус без суворого контролю днів.

в. Португалія — особливі правила для громадян, що виїхали в пільгові юрисдикції
– Стандарт: резидентство при проживанні ?183 днів або наявності житла для постійного проживання.
– Португальські громадяни, які переїхали в “податкові гавані” (юрисдикції зі списку уряду), за замовчуванням вважаються податковими резидентами Португалії, доки не доведуть іншу підставу для зміни юрисдикції (наприклад, офіційне відрядження).

Тема 3. Як визначається податкове резидентство у світі

1. Міжнародні підходи (Типові Конвенції ОЕСР/ООН):

– резидент — особа, яка підлягає оподаткуванню на підставі доміцилю/ПМП/аналогічного критерію;
– не вважаються резидентами ті, хто оподатковується лише за доходами з джерел у державі.

2. Моделі визначення резидентства:

– формалізовані тести (пороги днів, «автоматичні» правила);
– фактична оцінка зв’язків (особисті/економічні/соціальні).

а. Доміциль як критерій належності до юрисдикції.
– Визначення: Доміциль означає належність особи до держави за правом народження або за свідомим вибором з наміром провести там решту життя. Це поняття близьке до “податкової Батьківщини”.
– Умови зміни: Для зміни доміцилю зазвичай вимагається розрив усіх зв’язків із країною походження

3. Центр життєвих інтересів (ЦЖІ) та житло:

а. Центр життєвих інтересів
– Особисті (сім’я, домогосподарство, освіта дітей, соціальна активність);
– Економічні (місце роботи/бізнесу, активи, банківські рахунки, кредити, страхування).

б. Постійне місце проживання
– Визначення: житло, яке є у розпорядженні фізособи та придатне для життя.
– Ознаки: наявність житлового приміщення, придатність для проживання, доступність у будь-який час.
– Збереження такого житла у попередній країні часто означає збереження там ЦЖІ.

4. Приклади по країнах (деталізовано):

1. Литва

– Резидент: якщо ПМП у Литві; або головні особисті/соціальні/економічні інтереси у Литві; або ?183 дні у податковому періоді; або ?280 днів за два послідовні періоди (і в одному з них ?90 днів); або держслужбовці Литви за кордоном.
– Особа з ПМП у Литві, але ЦЖІ поза Литвою, може не вважатись резидентом.

2. Болгарія

– Резидент: ПМП у Болгарії; або >183 днів у будь-якому 12-місячному періоді; або держзавдання Болгарії (включно з родиною); або ЦЖІ у Болгарії.
– Перебування з метою лікування/освіти не зараховується до дня-рахунку.

3. Італія

– Оцінка доміцилю/ЦЖІ: реєстр населення; правочини (дарування, купівлі-продажі, участь у компаніях); рух коштів/чеки; інвестиції; намір проживати (підкріплений фактами/заявами); сімейні зв’язки; активи; участь у ділових/публічних заходах.

4. Португалія

– Резидент: ?183 дні/12 міс.; або наявність житла, призначеного для постійного проживання; або член екіпажу судна резидентського судновласника; або держслужбовець Португалії за кордоном.
– Португальці, що переїхали в «пільгові» юрисдикції, можуть вважатися резидентами Португалії (за замовчуванням), доки не доведено іншу підставу (напр., відрядження).

5. Іспанія

– Резидент: >183 днів/рік (тимчасова відсутність не рахується; щодо «податкових гаваней» — можуть вимагати доказ перебування >183 днів); або центр економічної діяльності в Іспанії; або утримання подружжя/неповнолітніх дітей, що постійно проживають в Іспанії; додаткові презумпції для громадян, що виїхали в «податкові гавані».

6. Андорра

– Резидент: проживання >183 днів/рік або ЦЖІ/економічні інтереси в Андоррі.
– Пасивний ВНЖ за інвестиції (від €400k) дозволяє набути податкове резидентство за заявою; фактичний контроль перебування слабкий (відсутність контролю кордонів).

7. Німеччина

– Необмежене оподаткування: якщо доміциль (житло з наміром використовувати) або звичне перебування (?6 міс. поспіль).
– Держслужбовці ФРН за кордоном — необмежене оподаткування у ФРН (з нюансами).
– Громадянство не є самостійним критерієм.

8. Австрія

– Резидент: місце проживання (житло, що утримується/використовується) або звичне перебування (більше 6 міс.; зобов’язання охоплює і перші 6 місяців).
– Винятки: короткострокове перебування (менше 1 року) без бізнесу/праці — особливі підходи фінансового відомства.

9. Бельгія

– Критерії: «доміциль» (постійне житло) — основний; «місцезнаходження статків/управління активами» — додатковий; оцінка ЦЖІ.
– Презумпція №1 (спростовна): реєстрація в Нацреєстрі населення = резидент.
– Презумпція №2 (абсолютна): фіскальний доміциль — за місцем домогосподарства (сім’я).
– Українці-переселенці звичайно не вважаються такими, що мають ЦЖІ у Бельгії (якщо зберігають основні зв’язки з Україною).

10. Нідерланди

– Фактичні критерії: проведення більшості часу (не вирішальний сам по собі); BSN; сім’я/неповнолітні діти; освіта дітей у Нідерландах; працевлаштування; страхування; сімейний лікар; членство у клубі/спільноті.
– Вибуття без набуття іншого резидентства та повернення впродовж року > збереження статусу резидента за цей період.

11. Швейцарія

– Податковий доміциль (ЦЖІ — місце особистих зв’язків/неробочого часу/соціуму; місце роботи не входить до поняття доміцилю).
– Податкова резиденція: ?30 днів із прибутковою діяльністю або ?90 днів без неї.
– Держслужбовці за кордоном — залишаються резидентами Швейцарії.

12. Велика Британія — Statutory Residence Test (SRT)

– З 2013 року: враховують дні і характер зв’язків.
– Автоматичне нерезидентство: короткі пороги (менше 16–46 днів залежно від попереднього статусу).
– Автоматичне резидентство: ?183 днів; або єдина країна постійного житла (володіння житлом >90 днів/рік, фактичне проживання ?30 днів, відсутність/мінімальне використання житла за кордоном); або повна зайнятість у UK (? 276 днів праці).
– Тест «достатніх зв’язків»: сім’я, робота, житло, попередні роки перебування; більше зв’язків > менший поріг днів для резидентства.
– Узагальнення по днях:
o менше 46 днів — нерезидент;
o 46–90 — резидент лише за наявності 4 зв’язків;
o 91–120 — резидент за наявності ?3 зв’язків;
o ?183 — резидент завжди.

13. Ізраїль

– Резидент, якщо «центр життя» в Ізраїлі (сукупність сімейних/економічних/соціальних зв’язків).
– Презумпції: 183+ днів у поточному році; або ?30 днів у поточному + сумарно ?425 днів за поточний та 2 попередні роки. Презумпції спростовні.

14. Об’єднані Арабські Емірати (ОАЕ)

– Локальний резидент: громадянин ОАЕ; або особа з дійсною візою та ID (для локального резидентства кількість днів не визначальна — практично важливо регулярне в’їжджання, нині банки/податкова очікують тривалого перебування).

– Сертифікат податкового резидентства (з 03.2023): або постійне житло/ЦЖІ; або 183 дні/12 міс.; або 90 днів/12 міс. + робота/бізнес/громадянство/ВНЖ. Окремий пакет документів.

15. Канада

– Значні зв’язки: житло; чоловік/дружина або цивільний партнер; утриманці.
– Вторинні: особисте майно (авто/меблі); соціальні зв’язки (членства); економічні (рахунки/картки); канадське водійське посвідчення; паспорт; провінційне медстрахування.
– Фактичний резидент можливий при збереженні зв’язків під час тимчасової роботи за кордоном тощо.

16. США

– Резидент-негромадянин: Green Card або Substantial Presence Test:
o ?31 день у поточному році; і
o ?183 «зарахованих» днів за поточний + 1/3 днів попереднього + 1/6 днів позаминулого року.
– Винятки: окремі візові категорії, дипломати тощо.
– Для подвійних резидентів — застосування УПОД (tie-breaker/МАР).

17. Румунія

– Критерії резидентства: доміциль; проживання >183 днів/12 міс.; центр життєвих інтересів; держслужбовець Румунії за кордоном.
– Анкета резидентства: якщо перебування перевищило 183 дні — подати «анкету для встановлення податкового резидентства»: протягом 30 днів після перетину порогу/за 30 днів до виїзду; статус визначають за анкетою та підтвердженнями.
– Що оцінюють: житло/адреса; особисті (сім’я, членства, культура) та економічні зв’язки (робота/бізнес, нерухомість, рахунки, карти); фактичний час перебування.

18. Угорщина

– Хто резидент: громадяни (з винятками), особи зі статусом ПМП, ті, хто перебувають ?183 днів, а також ті, у кого єдине постійне житло/центр життєвих інтересів/звичне місце проживання в Угорщині (як запасні тести).

19. Словаччина

– Критерії: ПМП (з 5-го року); постійне житло з наміром проживати; >183 дні/рік (виняток — навчання/лікування).
– Позиція податкової: для осіб із тимчасовим прихистком можливе збереження резидентства України; може змінитись за втрати житла в Україні/перенесення ЦЖІ до Словаччини.

20. Чехія

– Постійне житло (власне/орендоване з наміром постійно жити) або перебування ?183 днів у календарному році; навчання/лікування не створює резидентства.

21. Хорватія

– Доміциль/місце проживання або робота на держслужбі; 183 дні у рік–два; володіння житлом може «перебити» правило 183 днів; якщо кілька об’єктів — дивляться на сімейне житло/місце роботи.

22. Словенія

– Тести: ПМП; дипломати/держслужбовці (і сім’я); звичайне місце проживання/центр особистих та економічних інтересів; >183 днів/рік (окрім навчання/лікування).
– Виняток: іноземний експерт без нерухомості в Словенії, <365 днів протягом 2 років, і не був резидентом протягом попередніх 5 років — може не вважатися резидентом.

23. Греція

– Критерії: постійне/основне місце проживання або звичайне місце перебування або центр життєвих інтересів; держслужбовці/дипломати.
– Застереження: >183 днів без ділової мети (туризм, лікування тощо) не робить автоматично резидентом з першого дня.

24. Кіпр

– Стандарт: резиденція за >183 днів; допускається орендоване житло; основи — ВНЖ/ПМП/інвестпаспорт.
– «60-day rule»: ?60 днів у році, і одночасно: не >183 днів в іншій країні; не є резидентом іншої країни; працює/керує бізнесом на Кіпрі (оформлене працевлаштування з відрахуваннями); для громадян третіх країн — потрібен дозвіл на роботу.

25. Франція

а. Доміциль у Франції, якщо:
– Особисті зв’язки: сімейний дім/основне місце перебування (>183 днів — не абсолютний критерій).
– Професійна діяльність: трудові/самозайняті на території Франції (не допоміжні); «основна діяльність» — та, що займає найбільше часу або генерує основний світовий дохід.
– Економічні інтереси: інвестиції/активи, офіс/центр професійної діяльності, управління активами, банківські рахунки, основне джерело доходу.
ю. Зауваження: якщо за УПОД особа не резидент Франції — не вважатиметься резидентом, навіть якщо підпадає під внутрішні критерії (законопроєкт 25.01.2025, І чит.).

26. Ірландія

– Тести днів: 183 дні/рік або 280 днів за 2 роки (але ?30 днів у кожному) — резидентом вважається у другому році; будь-яка частина дня — день присутності.
– Добровільний вибір (election): можна обрати резидентство в році приїзду, якщо будете резидентом наступного року (письмово в податкову).
– Ordinary residence: статус після 3 послідовних років резидентства; втрачається після 3 послідовних років нерезидентства.

27. Норвегія

– Тести: >183 днів у будь-які 12 міс. або >270 днів у будь-які 36 міс.; рахуються всі дні та їх частини.
– Початок резидентства: при >183 днях у році прибуття — з першого дня; якщо 183 дні розподілені на 2 роки — з 1 січня другого року; за правилом 270/36 — з 1 січня року перевищення.

28. Туреччина

– Критерії: законне місце проживання з наміром постійно; безперервне перебування >6 міс./календарний рік (тимчасова відсутність не перериває).
– Хто не резидент навіть >6 міс.: відряджені фахівці/держслужбовці/ЗМІ, студенти, лікування/туризм, а також особи, що вимушено залишаються (затримання, вирок, хвороба).

29. Естонія

– Резидент: постійне місце проживання в Естонії або перебування ?183 днів за 12 місяців.
– Дипломати на службі за кордоном залишаються резидентами.
– Якщо за УПОД особа визнана резидентом іншої країни – в Естонії вважається нерезидентом.
– Зміна статусу повідомляється до податкової з поданням форми.

30. Польща

– Резидент: особисті та економічні інтереси у Польщі або ?183 днів перебування.
– Польська податкова для українців допускає гнучке збереження ЦЖІ в Україні.
– При оцінці ЦЖІ враховують:
o Особисті: місце проживання сім’ї, родичів, соціальні зв’язки, членство в організаціях.
o Економічні: джерела доходу, інвестиції, нерухомість, банківські рахунки, кредити, страхування.

Тема 4. Як встановлюється податковий статус в Україні

– Критерії: кількість днів; ЦЖІ; громадянство (як додатковий прив’язуючий критерій).
– Порядок підтвердження/зміни статусу (довідки, докази, синхронізація з банками/CRS).

Тема 5. Подвійне резидентство: коли виникає та як вирішуються конфлікти резиденцій

1. Tie-breaker (послідовність): постійне житло > ЦЖІ > звичайне місце проживання (тривалість) > громадянство > процедура взаємного узгодження (MAP).

а. Практичні аспекти.
– Визнання особи резидентом одночасно у двох чи більше країнах є нормальною ситуацією, яка вирішується через послідовний аналіз критеріїв (“Tie-Breaker Test”).

2. Split-year treatment (поділ року): UK, Канада, Бельгія, Німеччина, Польща, Франція, Хорватія (податковий рік ділиться на «локальну» і «закордонну» частини).

а. Коли виникає
– При одночасному виконанні критеріїв податкового резидентства у двох країнах (наприклад, ?183 дні в обох або ЦЖІ в кожній із них).
– Часто — при переїзді в середині року, роботі/бізнесі у двох країнах, або збереженні житла і економічних зв’язків у попередній країні.

• Механізм вирішення — tie-breaker (згідно з УПОД та практикою):
а. Постійне житло.
б. Центр життєвих інтересів (особисті й економічні зв’язки).
в. Звичайне місце проживання (тривалість перебування).
г. Громадянство.

3. Відсутність вирішення — MAP (Mutual Agreement Procedure) між податковими органами двох держав.

– Процедура MAP
– Запускається за зверненням платника податків до однієї з держав, яка є стороною УПОД.
– Дві податкові адміністрації узгоджують, у якій країні особа вважатиметься резидентом, і як будуть розподілені податкові права.
– Перевага: дає офіційний, взаємно визнаний статус, який мінімізує ризик подвійного оподаткування.

б. Приклади з практики
– Особа мала житло в обох країнах, але сім’я та бізнес перебували в одній із них > ЦЖІ визначили там.
– Особа працювала дистанційно в іншій країні, але регулярно поверталась до сім’ї та утримувала нерухомість у першій країні > резидентство залишилось у першій.

Тема 6. Резидентство при проживанні у двох країнах: пріоритети особистих і економічних зв’язків

– Сім’я/домогосподарство; робота/бізнес; активи; соціальні зв’язки.
– Альтернативний критерій — кількість днів (типово ?183/рік або кумулятивний підхід).
– Практичні індикатори (з досвіду податкових органів ЄС, зокрема Польщі).

Тема 7. Постійне місце проживання як критерій резиденції

1. Житло, придатне для проживання; доступність у будь-який час; збереження житла у попередній країні часто тягне збереження там ЦЖІ.

• Ознаки наявності постійного місця проживання:
• Наявність житлового приміщення (власного або орендованого на довгий термін).
• Придатність приміщення для життя (з меблями, комунікаціями, можливістю проживання у будь-який момент).
• Доступність у будь-який час (ключі, можливість в’їзду).
• Збереження житла в попередній країні, яке відповідає цим ознакам, часто розцінюється як збереження там ЦЖІ.
• Важливий нюанс
– Якщо особа має постійне місце проживання у двох країнах, вирішальними стають критерії ЦЖІ і тривалості перебування.

Тема 8. Центр життєвих інтересів: складові та оцінка

1. Особисті, економічні, соціальні зв’язки — сукупна оцінка.

– Центр життєвих інтересів (ЦЖІ)
– Особисті зв’язки:
o Місце проживання найближчих членів сім’ї (чоловік/дружина, діти).
o Місце проживання інших родичів, особливо при догляді за ними.
o Членство в організаціях, клубах, партіях.
o Культурна, суспільно-політична або релігійна активність.
o Місце навчання дітей.
o Соціальні зв’язки, коло друзів, участь у місцевих заходах.

• Економічні зв’язки:
o Джерела доходу (трудові договори, бізнес, самозайнятість).
o Місце розташування бізнесу або роботи.
o Наявність і розташування нерухомості.
o Банківські рахунки, картки, інвестиційні портфелі.
o Кредити, іпотека, інші фінансові зобов’язання.
o Місце розташування основних інвестицій, корпоративних прав, акцій.

2. Документальні індикатори (контракти, навчання дітей, страхування, членства, банківська історія).

Тема 9. Як підтвердити або втратити статус резидента України

1. Коли доцільно (реальний переїзд/ЦЖІ; комплаєнс-ризики в банках).

2. Докази/документи/хронометраж перебування; синхронізація з УПОД/CRS.

3. Процедура виїзду на ПМП для втрати статусу резидента.

• Кроки:
o Обрати цільову країну та отримати право на довготривале проживання.
o Припинити реєстрацію як ФОП.
o Відчужити майно (бізнес, нерухомість).
o Подати “нульову” декларацію про майновий стан не пізніше ніж за 60 днів до виїзду.
o Отримати довідку про відсутність податкових зобов’язань.
o Закрити українські банківські рахунки.
o Отримати закордонний паспорт з відміткою “постійне проживання”.
o Знятися з реєстрації місця проживання в Україні (“виписатись за кордон”).
o Стати на консульський облік у новій країні.

4. Альтернативні стратегії.

– Інформування ДПС: Підготувати пояснення про зміну ЦЖІ та повідомити ДПС із наданням доказів.
– Пасивна стратегія: Визначитись зі своїм статусом та готувати “захисний файл” із доказами ЦЖІ без формального повідомлення ДПС.
– Запит на ІПК: Звернутися до ДПС за індивідуальною податковою консультацією для визначення статусу

5. Вчинення активних дій щодо підтвердження статусу резидента України

а. Порядок подання заяви:
– За основним місцем обліку або до будь-якого контролюючого органу (для фізосіб без постійного місця проживання або тих, хто перебуває за кордоном).
– Можливість подання в електронній формі (F/J1308202) через Е-кабінет платника.
– Обов’язкове заповнення українською та англійською мовами.
– Строки та підстави відмови:
– Видача довідки або відмова протягом 10 календарних днів.
– Перевірка даних на відповідність ПКУ та міжнародним договорам України.
– Статистика: Зростання кількості виданих довідок (21 000 у 2023 р., 12 500 — за 6 міс. 2024 р.).

Тема 10. Зв’язки з Україною, достатні для збереження резиденції

– Житло; родина; бізнес-активи; банківські рахунки; інші вагомі прив’язки.

Тема 11. Вплив резидентства за міжнародною конвенцією на звітність КІК

– Коли статус за УПОД впливає/не впливає на КІК-звітність; важливість офіційного інформування ДПС.

Тема 12. Коли отримувати ІПК (індивідуальну податкову консультацію) з питань резиденції та як її оскаржити

– Покази до ІПК (контролер КІК, спірні кейси подвійної резиденції).
– Оскарження через суд (логіка, строки, докази).

Тема 13. Судова практика щодо визначення резидентства

– Ключові кейси (успішні/неуспішні), уроки для доказової бази.

Тема 14. Оподаткування в Україні доходів ФОП за кордоном

– Позиції ДПС та контраргументи;
– Практика щодо «експортних» послуг.

Тема 15. Країни, де можливо зберегти українське резидентство при проживанні (міграційні винятки/позиції)

1. Литва (українські біженці/ФОП)

а. готовність не вважати резидентами за критерієм 183 днів; не вимагає реєстрації підприємцями, сплати податку з підприємницької діяльності чи подання декларацій за умов:
– прибуття після 24.02.2022; і
– продовження діяльності на підставі контрактів з українськими клієнтами, укладених до прибуття (без укладення нових у Литві).

2. Естонія

– підхід, який часто тлумачать як визнання резидентства від моменту переїзду (застереження для українців).

3. Ірландія (позиція 14.04.2022)

– Не обкладається ірландськими податками/соцвнесками зарплата від українських роботодавців-резидентів України, яку отримують українці, що прибули через війну (спеціальне роз’яснення).

4. Латвія.

– Вважає українців нерезидентами, якщо вони планують повернутися в Україну. Однак, при працевлаштуванні податки з зарплати утримуються як для резидентів.

5. Польща.

– Польська податкова надає українцям, за їхнім запитом, можливість обирати, чи вважатися податковим резидентом Польщі чи України.

6. Німеччина.

– Вважає українських біженців своїми резидентами за загальними правилами, навіть якщо вони проживають у центрах первинного прийому.

7. Велика Британія (UK).

– Застосовує загальні правила. Якщо особа стає резидентом UK, вона сплачує податки в Британії, а український роботодавець має звільняти дохід від оподаткування. Якщо особа залишається резидентом України, але перебуває в UK понад 183 дні, вона зобов’язана сплачувати ПДФО в UK.

Тема 16. CRS: практична реалізація

1. Типи «податкового резидентства» для банківського комплаєнсу:

– реальне; документальне; фіктивне.

2. Додаткові сигнали для банків/CRS:

– громадянство; місця зустрічей із персональним банкіром; заявлені/фактичні телефон та e-mail; IP-адреси входу в інтернет-банкінг (регулярні).

3. Концепція автообміну (CRS):

– коло підзвітних рахунків (ФО; Passive/Active NFE; Passive NFE з КБВ-резидентами CRS-юрисдикцій); обмін між податковими адміністраціями.

4. Україна та CRS/FATCA-імплементація:

– перший підзвітний період; підзаконні акти (нова ст. 39-3 ПКУ); штраф за навмисне надання недостовірних відомостей про статус резидента власника/КБВ рахунку — 710 000 грн (пп. 118-1.8 ПКУ).

5. Практичні рекомендації ОЕСР для due diligence:

– резидентна адреса — реальна адреса проживання (не PO Box) з належним документальним підтвердженням;
– у само-сертифікації клієнт вказує усі юрисдикції резидентства;
– фінансова установа не покладається на само-сертифікацію/документи, якщо є підстави сумніватись у достовірності;
– доцільно уточнювати, де клієнт провів >90 днів у попередньому році;
– важливо уточнювати, де клієнт подавав декларацію за попередній рік.

6. Юрисдикції, що застосовують CRS:

7. Розширена сфера звітності:

– Електронні гроші (e-money), CBDC, криптоактивні деривативи, інвестиції в криптоактиви та подібні продукти тепер підпадають під CRS 2.0 taina.tech Carey Olsen.

8. Посилені вимоги до due diligence і звітності:

– Вказувати, чи рахунок є новим або існуючим; тип рахунку; ролі контролерів; відмова від tie-breaker — потрібно вказати всі юрисдикції податкового резидентства .

9. Спеціальні категорії:

– Виключені рахунки (наприклад, рахунки для капіталу компанії) — до 12 місяців без звітності; неприбуткові організації можуть класифікуватися як non-reporting FI за умови відповідності умовам taina.techgrantthornton.co.uk.

10. Технічні та організаційні зміни:

– Нове CRS XML-сховище (версія 4.0), оновлення IT-систем, зміни у формах само-сертифікації (збори TIN, role, кількість власників) .

11. Інтеграція з CARF:

– CRS 2.0 та Crypto-Asset Reporting Framework працюють узгоджено — CRS фіксує володіння, CARF — транзакції; механізм мінімізації дублювання звітності

12. “Наслідки для фінансових установ/осіб”

– Для фінансових установ: Необхідність оновлення процедур, форм, IT, навчання співробітників, вдосконалення AML/KYC grantthornton.ietaina.tech.
– Для клієнтів / фізичних та юридичних осіб: Більше вимог щодо надання інформації (всі юрисдикції резидентства, новість рахунку, TIN) — посилене адміністрування

Тема 17. Механізми уникнення подвійного оподаткування

– Залік (tax credit), звільнення (exemption), інші механізми УПОД; MAP-процедура.

Тема 18. Оподаткування подвійних резидентів

– Особливості оподаткування інвест-доходів за УПОД; мінімізація подвійного оподаткування з урахуванням tie-breaker та split-year.

Тема 19. Розподіл прав на оподаткування доходів між країнами

1. Пріоритетне застосування tie-breaker;

2. Якщо не спрацьовує — взаємне узгодження компетентних органів (MAP).

3. Базові принципи податкового розподілу

– Першою податки завжди стягує країна джерела походження доходу.
– Пасивні доходи (дивіденди, відсотки, роялті): оподатковуються в країні джерела за зниженими ставками, якщо є УПОД.
– Доходи від нерухомості: оподатковуються в країні джерела (де розташована нерухомість), пільгові ставки зазвичай відсутні.
– Доходи від продажу рухомого майна: оподатковуються лише в країні резидентства продавця.
– Підприємницькі доходи: оподатковуються в країні резидентства, якщо тільки в іншій країні немає “постійної бази”.
– Заробітна плата: оподатковується в країні резидентства, але може оподатковуватись і в країні, де працівник фізично виконує роботу

Тема 20. Інвестиційні структури для податкової оптимізації та захисту активів

– Пряме інвестування vs. іноземні компанії (у т.ч. КІК); практичні наслідки для комплаєнсу/CRS.

Тема 21. Оподаткування підприємницького доходу

1. Загальне правило за УПОД

– Підприємницький прибуток оподатковується лише в країні резидентства, якщо діяльність не здійснюється через постійну базу (ПБ) в іншій країні.
– Якщо є ПБ в іншій країні — прибуток, що відноситься до цієї бази, оподатковується там.

2. Визначення постійної бази

– Місце управління, офіс, майстерня, фабрика, шахта тощо.
– Може включати будівельні майданчики (понад певний час).

3. Приклади

– Підприємець — резидент України працює у Польщі з орендованим офісом > ПБ у Польщі > частина прибутку оподатковується у Польщі.

4. Деталізація поняття “постійна база” (ПБ)

– ПБ – це постійне місце діяльності (офіс, фабрика, майстерня), через яке підприємство веде свою діяльність.
– Ключові умови для визнання ПБ:
• Наявність “місця ведення діяльності” (приміщення, обладнання).
• Це місце має бути “постійним”, тобто мати певний ступінь сталості.
• Через це місце має фактично вестися діяльність підприємства.

5. Джерело походження доходу для ФОП

– Джерелом є не місцезнаходження клієнта, а наявність робочого інструменту для отримання доходу. Наприклад:
• Для IT-послуг: сам програміст, його комп’ютер, офіс (включно з домашнім).
• Для рекламних послуг блогера: сам блогер і місце проведення зйомки.
• Для консультаційних послуг: сам консультант, його гаджети та офіс.

6. Практичний кейс: ІПК (індивідуальна податкова консультація) Польщі щодо ПБ

– Польська податкова роз’яснила, що винаймання квартири в Польщі та ведення з неї бізнесу (навіть для українського клієнта) створює постійну базу за змістом ст. 5 Конвенції.

– Намір повернутися до України в майбутньому не скасовує факту наявності ПБ в Польщі в поточний момент

Тема 22. Оподаткування заробітної плати

1. Загальне правило

– Зарплата оподатковується там, де здійснюється робота.

2. Виняток із “правил 183 днів” (за УПОД):

– Перебування в іншій країні ?183 днів протягом будь-якого 12-місячного періоду.
– Роботодавець — не резидент цієї країни.
– Витрати на оплату праці не відносяться на ПБ у цій країні.

3. Приклади

– Дистанційна робота для іноземного роботодавця.
– Короткострокові відрядження.

4. Застосування “правила 183 днів” на практиці.

а. Дохід від найму оподатковується лише в країні резидентства, якщо одночасно виконуються три умови:
– Працівник перебуває в країні роботи менше 183 днів.
– Роботодавець не є резидентом країни роботи.
– Витрати на зарплату не несе постійне представництво роботодавця в країні роботи.
– Принцип фізичної присутності: Робота вважається виконаною там, де працівник фізично перебував під час її виконання.

5. Особливі категорії працівників.

– Члени ради директорів: Їхні доходи можуть оподатковуватись у країні, де зареєстрована компанія-наймодавець.
– Екіпажі суден: Доходи можуть оподатковуватися в країні резидентства експлуатанта судна.

6. Особливості сплати соціальних внесків (ЄСВ) у міжнародному контексті

а. Відсутність регулювання в УПОД.
– Угоди про уникнення подвійного оподаткування не поширюються на соціальні внески (в Україні — ЄСВ).

б. Позиція українського законодавства.

– Громадяни України, які працюють за трудовим договором на українських роботодавців, є застрахованими особами і зобов’язані сплачувати ЄСВ, незалежно від фактичного місця роботи (в Україні чи за її межами).

в. Двосторонні угоди про соціальне забезпечення.

– Питання сплати соцвнесків регулюються окремими угодами (існують з Бельгією, Болгарією, Чехією, Іспанією, Польщею, Португалією, країнами Балтії та ін.).

г. Загальний принцип в угодах.

– Часто застосовується правило, що особа підпадає під дію законодавства про соціальне забезпечення тієї країни, на території якої вона здійснює трудову діяльність

Тема 23. Оподаткування дивідендів

1. Подвійне право на оподаткування

– Країна джерела доходу — обмежує ставку за УПОД (5–15% залежно від частки володіння).
– Країна резидентства — надає податковий кредит або звільнення.

2. Приклади ставок

– 5% при володінні ?25% капіталу.
– 15% в інших випадках.

Тема 24. Приріст капіталу від продажу акцій або корпоративних прав

1. Загальне правило

– Оподатковується у країні резидентства продавця.

2. Винятки

– Акції, що отримують свою вартість від нерухомості у країні джерела.
– Продаж значних пакетів у місцевих компаніях.

3. Приклад

– Продаж компанії, 80% активів якої — нерухомість у Франції > Франція має право на оподаткування.

Тема 25. Оподаткування інвестицій у частки бізнесу, акції та інвестфонди

– Прямі та портфельні інвестиції — різні ставки та підходи.
– Оподаткування розподілу прибутку фондів — залежить від юрисдикції фонду та резидентства інвестора.

Тема 26. Податки на доходи від оренди та продажу нерухомості

1. Завжди оподатковуються у країні розташування.
2. Особливості
– Оренда — зазвичай утримується податок у джерела.
– Продаж — оподаткування приросту капіталу в країні розташування + можливе у країні резидентства.

Тема 27. Оподаткування роялті, ліцензійних платежів і авторських прав

1. Види роялті
– За користування патентами, ТМ, авторськими правами.

2. Податки у джерела — обмежені ставкою за УПОД (0–10%).
3. Винятки — платежі державним структурам, певним освітнім та науковим організаціям.

Тема 28. Оподаткування відсотків та боргових інструментів

– Право країни джерела — обмежена ставка (зазвичай 0–10%).
– Винятки — державні облігації, кредити міжнародних організацій.

Тема 29. Операції з дорогоцінними металами та ювелірними виробами

1. Оподаткування залежить від мети
– Особисте користування — часто звільняється.
– Інвестиційні операції — приріст капіталу оподатковується.

Тема 30. Оподаткування криптовалюти та сприятливі юрисдикції

1. Підходи країн
– Як майно (США, Канада).
– Як валюта (Німеччина — звільнення при утриманні >1 року).
– Пільгові режими (Португалія).

30.2. Подвійне резидентство — ризик подвійного оподаткування угод.

Тема 31. Податкові ставки та база для інвестиційних доходів

1. Фіксовані ставки:
– 15% — дивіденди у ряді країн ЄС.
– 0–10% — відсотки та роялті.

2. Прогресивні шкали — залежно від типу доходу.

Тема 32. Декларування доходів за кордоном

1. Обов’язок резидента — декларувати світовий дохід.
2. CRS-обмін — автоматична передача даних банками.
3. Способи подання декларацій.
– Паперове: Традиційний метод поштою або особисто.
– Електронне: Через онлайн-портали податкових служб (обов’язково в Данії, Естонії, Фінляндії, Латвії, Норвегії).
– Через консультанта: Із залученням юриста чи бухгалтера.

4. Терміни подання.
– Зазвичай, терміни для електронних декларацій довші (до 30 листопада), ніж для паперових (до 31 жовтня). Найдовші терміни надаються при поданні через консультанта. UK має найдовший термін в Європі — до 31 січня наступного року.

5. Порядок розрахунку податків.
– Країни з самостійним розрахунком: Платник сам розраховує суму податку (Німеччина, Італія, UK, Австрія, Польща та ін.).
– Країни з фіскальним розрахунком: Податкові органи розраховують податок на основі поданої декларації та надсилають повідомлення (Франція, Іспанія, Нідерланди, Швейцарія та ін.).

6. Практичні приклади розрахунків в іноземних юрисдикціях

Тема 33. Повернення надміру сплачених податків

1. Через податкові органи країни джерела — із довідкою про резидентство.
2. Терміни подання — часто обмежені 2–3 роками.

Тема 34. Досвід українських інвесторів

1. Проблеми — невикористання УПОД, подання запізнілих заявок на повернення.
2. Рекомендації
– Завжди отримувати довідку про резидентство.
– Перевіряти положення УПОД перед інвестуванням.

– Знижки: 2 учасника – 5%, 3 та більше – 10%

– Тривалість заходу [Вебінар, Семінар]: 7 годин;
– Запитання в чаті або голосом;
– Відповіді на запитання (індивідуальні або надіслані заздалегідь);
– Персональний доступ до відеозапису: 7 днів;
– Ексклюзивні презентації та матеріали доповідачів.
– Сертифікат;
– Особиста комунікація з доповідачами та колегами;
– 10 метрів до укриття;
– Забезпеченння залу резервним електропостачання та інтернет з’єднанням;
– Обід у ресторані та кава з випічкою зранку та в перервах;
– Набір для роботи на семінарі: пакет, ручка, блокнот;
– Знижка на поселення в Готелі (звяжіться з вашим менеджером).

– Ви можете придбати актуальний відеозапис попереднього заходу
– Доступ до запису 7 днів, презентації, питання доповідачу на пошту
– Дата попереднього заходу: 27.06.2025,
– Вартість відеозапису: 3250 грн
– Пошта: info@marmaer.com

– 09:30-10:00 – Підключення до ZOOM.
– 09:30-10:00 – Реєстрація учасників в Залі для конференцій
– 10:00-12:00 – Сесія №1. КУЗНЕЧІКОВА Олена
– 12:00-12:30 – Обід.
– 12:30-14:30 – Сесія №2. КУЗНЕЧІКОВА Олена
– 14:30-14:45 – Перерва.
– 14:45-18:00 – Сесія №3. КУЗНЕЧІКОВА Олена